Курс лекцій з предмету "Фінанси підприємств"

 

А = А  + А  , (5.5)

 

де А – сума акцизного збору;

 А  - сума акцизного збору, обчислена за ставками у відсотках;

 А  - сума акцизного збору, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару. 

Терміни сплати акцизного збору залежать від виду підакцизної продукції.

Податок на додану вартість (ПДВ) - це непрямий податок, який включається до ціни товарів і являє собою частину знову створеної вартості. Податок на додану вартість перераховується до державного бюджету на кожному етапі її утворення і на його частку в доходах держбюджету припадає близько третини усіх надходжень. Фактичними платниками ПДВ (як і при інших непрямих податках) є кінцеві споживачі продукції, а на підприємства покладається функція нарахування та перерахування до бюджету. 

Платники податку. Платниками податку є суб’єкти підприємницької діяльності – юридичні і фізичні особи, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) яких протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Законодавчо передбачені і інші особи, які є платниками податку без урахування обсягу оподатковуваних операцій (наприклад, особи, які здійснюють на митній території України підприємницьку діяльність з торгівлі за готівкові кошти, та інші).

Об’єктом оподаткування є операції з: 1) продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України; 2) ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або споживання в Україні; 3)вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами України.

При цьому законодавчо визначений ряд операцій, які не є об’єктом оподаткування, зокрема таких як випуск (емісія), розміщення та продаж за кошти цінних паперів, які випущені (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, розрахунково-клірингова, реєстраторська та депозитарна діяльність на ринку цінних паперів, передача майна орендодавця, що є резидентом, у користування орендарю згідно з умовами договору оренди та його повернення орендодавцю після закінчення дії договору, надання послуг із страхування і перестрахування, обіг валютних цінностей, передача основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані нею корпоративні права та інші. 

База оподаткування залежить від сфери та виду діяльності суб’єкта підприємницької діяльності. У разі продажу товарів (робіт, послуг) база оподаткування визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, розрахованої за вільними або регульованими цінами з урахуванням, акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов’язкових платежів) без суми податку на додану вартість. 

Регулююча функція податку на додану вартість проявляється у законодавчому визначенні цілого ряду операцій, які звільняються від оподаткування. До таких операцій, зокрема, які пов’язані з діяльністю підприємств, можна віднести:

- продаж вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями та спеціалізованими магазинами;

- продаж учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва;

- продаж товарів спеціального призначення для інвалідів;

- продаж лікарських засобів та виробів медичного призначення, зареєстрованих в Україні у встановленому законодавством порядку, в тому числі надання послуг з такого продажу аптечними установами;

- надання послуг з перевезення пасажирів міським і приміським пасажирським транспортом та автомобільним транспортом у межах району, тарифи на які регулюються у встановленому законом порядку;

- надання благодійної допомоги, а саме безоплатна передача товарів (робіт, послуг) з метою їх безпосереднього використання у благодійницьких цілях;

- продаж товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, грального бізнесу, покупних товарів підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які мають дозвіл на право користування такою пільгою;

- ввезення на митну територію України товарів морського промислу, видобутих (виловлених, вироблених) суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрі України або судновій книзі України;

Ставки податку. Існують дві ставки податку: загальна – 20% і пільгова – 0%. Нульова ставка щодо ПДВ застосовується до операцій з продажу товарів, (робіт послуг) на експорт, продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України у зонах митного контролю (безмитних магазинах), надання транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митного кордону України, продажу переробним підприємствам молока та мяса живою вагою сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності і господарювання.

Порядок обчислення і сплати податку. Оскільки ПДВ нараховується на кожному етапі утворення додатково створеної вартості, то з метою уникнення подвійного оподаткування (сум ПДВ, які були перераховані до бюджету попередніми суб’єктами підприємницької діяльності) чинним законодавством застосовуються інститути податкового зобов’язання і податкового кредиту. 

Підприємства, здійснюючи операції з продажу товарів, робіт, послуг, зобов’язані виписувати податкову накладу за кожною партією відвантаженого товару і вести книгу обліку продажу товарів, робіт, послуг для того, щоб визначити своє податкове зобов’язання з ПДВ за звітний період. Податкове зобов’язання – це загальна сума ПДВ, одержана (нарахована) платником податку в звітному періоді. Продаж товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням ПДВ. Платник податку (продавець) зобов’язаний надати покупцю податкову накладну, в якій, крім загальних реквізитів, вказується: - номенклатура товарів та їх кількість; - ціна продажу без ПДВ;